|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Новгородской области от 28.03.1997 № А44-720/97-С9-К
<ИСК НОВГОРОДСКОГО АО "МАГАЗИН "РУССКИЙ ЛЕС" К ГНИ ПО Г. НОВГОРОДУ О ПРИЗНАНИИ РЕШЕНИЯ ГНИ НЕ СООТВЕТСТВУЮЩИМ ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 28 марта 1997 года Дело № А44-720/97-С9-К
(извлечение)
Рассмотрев в судебном заседании дело по иску Новгородского АО "Магазин "Русский лес" к ГНИ по г. Новгороду о признании решения не соответствующим действующему законодательству,
установил:
Новгородский АО "Магазин "Русский лес" обратился с иском к ГНИ по г. Новгороду о признании решения ГНИ по г. Новгороду от 29.11.96 № 02-02-14/123 не соответствующим действующему законодательству (частично).
В судебном заседании истец уточнил свои исковые требования - просит признать решение ГНИ по г. Новгороду от 29.11.96 за № 02-02-14/123 недействительным (частично) по следующим основаниям.
Налоговой инспекцией правомерно сделан вывод о занижении прибыли в IV кв. 1994 г. на 629 100 руб. за счет единовременного списания на издержки расходов на подписку информационных изданий вместо отнесения их на счет 44 "Издержки будущих периодов" с последующим списанием равномерно на себестоимость реализованных товаров.
Но при начислении санкций не учла то, что на момент проверки свои обязательства по уплате налога на прибыль с учетом указанной суммы исполнил. Санкции, предусмотренные ст. 13 п. 1 "а" Закона РФ "Об основах налоговой системы", начислены неправомерно. Истцом нарушены только сроки по уплате налога, что влечет за собой только начисление пени за просрочку до 01.07.95, поскольку на этот момент налог полностью был уплачен.
Налоговой инспекцией необоснованно сделан вывод о занижении прибыли на 24 562 400 руб. в связи с отнесением на себестоимость выплаченных сумм вознаграждения членам Совета директоров ОАО, не состоящих в штате, и отчислений во внебюджетные фонды на эти выплаты.
В соответствии с п. 2 "и" Положения о составе затрат на издержки производства относятся расходы, связанные с управлением производства, и в том числе по содержанию аппарата управления без всяких условий о характере трудовых отношений работников с организацией: нахождение в штате, в порядке совместительства или иным образом.
Неправомерным является вывод ГНИ по г. Новгороду о занижении НДС на 5 349 800 руб. и СН на 798 400 руб., сделанный на том основании, что указанные суммы были отнесены на расчеты с бюджетом уплаченных налогов поставщикам без выделения НДС и СП отдельной строкой в платежных поручениях.
Суммы НДС и СН выделены в накладных и счетах - фактурах, что дает основания к возмещению из бюджета уплаченных сумм НДС и СН.
В связи с чем начисление финансовых санкций в размере суммы заниженного НДС - 5 349 800 руб., штрафа в той же сумме, пени - 483 600 руб., СН - 798 100 руб., штрафа - 798 100 руб., пени - 72 400 руб. неправомерно.
Налоговой инспекцией сделан вывод о занижении НДС на 7 427 400 руб. и СН на 349 100 руб. в 1995 - 1996 гг. в результате принятия к зачету НДС и СН, фактически не уплаченных поставщиком за материальные ресурсы,
- о занижении НДС на 226 700 руб. и СН на 19 500 руб., происшедшего в результате того, что НДС и СН не исчислялся с сумм авансовых платежей, полученных в порядке оплаты за реализованные товары,
- о занижении НДС на 10 000 000 руб., в результате ошибки, допущенной при составлении декларации за сентябрь 1995 г.
Не отрицая указанных фактов, истец считает неправомерным начисление финансовых санкций за исключением пени, поскольку до момента проверки недоимки по НДС и СН не имелось.
Неправомерно налоговой инспекцией начислены санкции в виде штрафа в размере 10 % по местным налогам: по транспортному налогу, на нужды образовательных учреждений, сбору на нужды образования и содержания милиции, сбору на уборку территорий города, поскольку указанный штраф начисляется за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода, либо за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления налога.
Неправомерно начисление финансовых санкций по налогу на превышение фонда оплаты труда и занижению прибыли в сумме 2 784 200 руб. ГНИ по г. Новгороду, признав правомерность возражений от 16.12.96 за № 107 решения в этой части не изменила.
Ответчик с исковыми требованиями согласился в части необоснованности выводов о занижении прибыли в результате отнесения на издержки стоимости подписки на информационные издания в сумме 629 100 руб. и начисления финансовых санкций за исключением пени, начисления штрафа в размере 10 % по местным налогам, и начисления финансовых санкций по налогу на превышение фонда оплаты труда и по занижению прибыли в сумме 2 784 200 руб. Действительно, возражения ОАО "Магазин "Русский лес" были признаны правомерными в этой части, но решение не изменено.
В остальной части против иска возражает по следующим основаниям.
ОАО "Магазин "Русский лес" необоснованно отнесены на затраты вознаграждение, выплачиваемое членам Совета директоров, не состоящим в штате предприятия, что противоречит п. 2 "и", п. 7 Положения о составе затрат Необоснованное отнесение на затраты указанных расходов привело к занижению прибыли на 24 562 400 руб.
В нарушение п. 20 р. VIII Инструкции ГНС РФ № 1 от 09.12.91 "О порядке исчисления и уплаты НДС" истец принял к зачету суммы НДС и СН по приобретенным материальным ресурсам, не выделенных в расчетных документах, что привело к занижению НДС на 5 349 800 руб. и СН на 798 400 руб.
При заполнении декларации за сентябрь 1995 г. истцом была допущена ошибка, что привело к занижению НДС на 10 000 000 руб.
Поскольку НДС не является налогом, исчисляемым с нарастающим итогом, то и ответственность за нарушения налогового законодательства применяется за те налогооблагаемые периоды, в которых допущены нарушения. Факт переплаты налога не влияет на размер этой ответственности.
Выслушав объяснения лиц, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, суд находит иск обоснованным в части с учетом признания ГНИ по г. Новгороду п. 1, 2, 5, 6 исковых требований.
Помимо этого, суд находит обоснованными требования истца о признании недействительным решения в части взыскания финансовых санкций по НДС и СН.
Налоговой инспекцией в акте проверки правомерно указано о том, что истец принял к зачету суммы НДС и СН по приобретенным материальным ресурсам, не выделенных в платежных документах отдельной строкой, что, по мнению ответчика, повлекло за собой занижение НДС на 5 349 800 руб. и СН на 798 400 руб., в связи с чем и были начислены финансовые санкции.
В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) предприятием производится по ценам, увеличенным на сумму НДС.
Суммы НДС и СН выделены в первичных документах - накладных, счетах - фактурах, что не отрицается ответчиком. С учетом этих сумм производилась оплата с указанием в платежных документах "в том числе НДС и СН".
Таким образом, истец правомерно исходил из того, что суммы НДС и СН уплачены, независимо от того, что они не выделены отдельной строкой в платежных документах. Применение финансовых санкций в данном случае неправомерно.
Налоговой инспекцией правомерно в акте проверки указывается на то, что истцом в 1995 - 1996 гг. приняты к зачету НДС в сумме 7 427 400 руб. и СН в сумме 349 100 руб. фактически не уплаченные поставщиками за материальные ресурсы, что противоречит п. 19 разд. IX Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95.
При составлении расчета по НДС за сентябрь 1995 г. истцом была допущена ошибка, что привело к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет на 10 000 000 руб.
Ответчик не отрицает указанных фактов, но правомерно полагает, что применение финансовых санкций в виде взыскания суммы заниженного налога, штрафа в размере 100 % неправомерно.
На момент проверки истец свои обязательства по уплате НДС и СН исполнил. Недоимка отсутствовала, что не отрицается и ответчиком.
Поэтому применение санкций, предусмотренных ст. 13 п. 1 "а" Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", неправомерно.
Начисление пени в данном случае обоснованно, поскольку имела место просрочка в уплате налога.
Правомерным является начисление пени в сумме 226 700 руб. по НДС и 19 500 руб. по СН по факту неисчисления НДС и СН с сумм авансовых платежей, полученных истцом в порядке частичной оплаты за реализованные товары (п. 4 акта проверки л. д. 16).
Суд находит обоснованными выводы ГНИ по г. Новгороду о занижении истцом прибыли на 24 562 400 руб. за счет неправомерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на содержание членов Совета директоров ОАО "Магазин "Русский лес", не состоящих в штате ОАО.
Истцом на себестоимость товаров (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" включались суммы, ежемесячно выплачиваемые членам Совета директоров, не состоящим в штате ОАО, что противоречит п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, утв. Постановлением Правительства РФ 05.08.92 № 552 с изм. от 01.06.95 № 661.
Согласно п. 7 указанного Положения в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда, не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, производится при условии заключения договоров гражданско - правового характера.
Ссылка истца на п. 2 "и" Положения о составе затрат как на основание правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат членам Совета директоров, не состоящих в штате ОАО, поскольку он не содержит условий о характере отношений работников и предприятия, суд находит несостоятельной.
В соответствии с п. 5 Положения о составе затрат затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация основных фондов
- прочие затраты
Таким образом, Положения п. 2 "и" не могут рассматриваться в отрыве от требований п. 7 Положения о составе затрат.
Налоговой инспекцией правомерно начислены санкции за занижение прибыли в виде взыскания суммы заниженной прибыли - 24562,4 тыс. руб., штрафа в той же сумме - 24562,4 тыс. руб., штрафа в размере 10 % - 8597 тыс. руб. и пени.
Вместе с тем, взыскание суммы налога на прибыль - 91615 тыс. руб. не предусмотрено ст. 13 п. 1 "а" Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" в случае занижения дохода.
С учетом изложенного и руководствуясь ст. ст. 124 - 127, 134 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
1. Признать недействительным решение ГНИ по г. Новгороду от 29.11.96 за № 02-02-14/123 в части, а именно: п. 2.1 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 3 413 300 руб. и финансовых санкций, начисленных на указанную сумму (штраф 100 %, 10 %, пени)
- взыскания налога на прибыль в сумме 9 161 500 руб.
- п. 2.2
- п. 2.3, 2.4, 2.5, 2.6 в части взыскания штрафа в размере 10 %
- взыскания финансовых санкций по НДС и СН в сумме 40 072 900 руб.
В остальной части иска отказать.
2. Обязать ГНИ по г. Новгороду возвратить из бюджета РФ Новгородскому АО "Магазин "Русский лес" расходы, связанные с уплатой госпошлины в сумме 400 000 руб.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Председательствующий
Л.А.КУРОПОВА
Судьи
З.С.АНИСИМОВА
С.А.АЛЕКСАНДРОВ
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
