|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Новгородской области от 05.05.1998 № А44-527/98-С9-К
<ИСК НОВГОРОДСКОГО ЗАО "ТЕКЛЕС" К ГНИ ПО НОВГОРОДСКОМУ РАЙОНУ О ПРИЗНАНИИ РЕШЕНИЯ ГНИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 5 мая 1998 года Дело № А44-527/98-С9-К
(извлечение)
Рассмотрев в судебном заседании дело по иску Новгородского ЗАО "Теклес" к ГНИ по Новгородскому району о признании недействительным решения,
установил:
Новгородское ЗАО "Теклес" обратилось с иском к ГНИ по Новгородскому району о признании недействительным решения от 27.02.98 № 58 о взыскании финансовых санкций, как не соответствующее действующему законодательству и фактическим обстоятельствам.
Так, вывод налоговой инспекции о занижении прибыли на 19 083 руб. 69 коп. за счет отнесения на затраты производства расходов по оплате услуг банка, связанных с продажей валюты противоречит п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2.4 Инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций". При реализации валюты у предприятия не возникло отрицательного результата, поскольку продажа валюты производилась не ниже курса, по которому она значилась на момент ее списания с валютного счета для продажи на бирже. Затраты же по оплате услуг банка при продаже валюты отнесены на себестоимость в соответствии с п. 2 "и" и п. 10 Положения о составе затрат.
Налоговой инспекцией сделан вывод о занижении прибыли на 1 280 руб. в результате отнесения на затраты производства расходов по оплате услуг организации связи по перерегистрации и переносу в другое помещение телефона. Указанные затраты налоговая инспекция неправомерно сочла затратами капитального характера.
Вывод налоговой инспекции о неправомерном отнесении на затраты производства командировочных расходов в сумме 260 руб. 80 коп. при отсутствии командировочного удостоверения противоречит п. 2 "и" Положения о составе затрат.
Налоговой инспекцией сделан вывод о занижении прибыли на 3 806 руб. 54 коп. в связи с завышением исчисленного налога на пользователей автодорог в III кв. 1997 г. из-за неправильного применения ставки налога.
При этом налоговой инспекцией не принято во внимание то, что предприятие самостоятельно выявило свою ошибку, внесло исправительные записи в учете, о чем были поставлены в известность проверяющие.
При таких обстоятельствах применение финансовых санкций неправомерно.
Налоговой инспекцией необоснованно сделан вывод о занижении прибыли на 1 041 руб. 07 коп. в связи с занижением в учете полученных курсовых разниц за период с 01.01.97 по 20.01.97, поскольку в соответствии с п. 2.9 Инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95 в ред. от 18.03.97 до 20.01.97 курсовые разницы при исчислении налога на прибыль не учитывались.
Налоговой инспекцией начислены пени в сумме 27 128 руб. 68 коп. за задержку уплаты доначисленных налогов, что является неправомерным, поскольку у предприятия в течение 1996 г., 1997 г. имелась переплата различных налогов.
Налоговая инспекция в представленном отзыве с требованиями истца не согласилась по основаниям, указанным в отзыве.
Налоговой инспекцией заявлен иск к ЗАО "Теклес" о взыскании штрафных санкций в сумме 62 333 руб. 37 коп. на основании решения от 27.02.98 № 58.
Исковые заявления соединены по определению суда в одно производство.
В судебном заседании ЗАО "Теклес" свои исковые требования поддержало частично. От требований, изложенных в п. 5 искового заявления, - о признании недействительным решения о занижении прибыли на 1 041 руб. 07 коп. (по курсовым разницам) отказался.
Отказ принят судом.
С требованиями ГНИ по Новгородскому району о взыскании финансовых санкций не согласился по основаниям, изложенным в иске.
Помимо этого полагает, что наличие переплаты по одним видам налогов исключает применение финансовых санкций по другим налогам, доначисленным в ходе проверки.
ГНИ по Новгородскому району с требованиями ЗАО "Теклес" не согласилась, исковые требования о взыскании с ЗАО "Теклес" 62 333 руб. 37 коп. поддержала, пояснив следующее:
ЗАО "Теклес" занижена прибыль на 1996 г. и 9 мес. 1997 г. на 27 252 руб. 06 коп., а именно: не произведена корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от свободной продажи валюты в 1996 г. на 9 549 руб. 95 коп., за 9 мес. 1997 г. на 9 533 руб. 95 коп.
Расходы по оплате услуг банка, связанных с продажей валюты на валютной бирже, отнесены на затраты производства, следовало же отнести в дебет сч. 48 как расходы, связанные с реализацией валюты. Неправильное ведение учета повлекло за собой занижение прибыли на 19 083 руб. 69 коп.
В нарушение п. 2 "и" Положения о составе затрат в апреле 1996 г. на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена плата за перерегистрацию и переустановку телефона в сумме 1 280 руб.
В нарушение п. 2 "и" Положения о составе затрат на себестоимость отнесены затраты на командировки сверх установленных законодательством норм. Завышение затрат составило 713 руб. 34 коп.
В нарушение п. 10 Положения о составе затрат и ст. 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за 9 мес. 1997 г. излишне отнесены на себестоимость продукции налоги и взносы во внебюджетные фонды на 3 046 руб. 65 коп. и во внереализационные расходы на 1 125 руб.
В нарушение ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2 Положения о составе затрат и п. 3.3 Положения о бухгалтерском учете перерасчет кредиторской задолженности инопартнера и отражение курсовых разниц производилось только по состоянию на последнее число каждого месяца, следовало на каждую дату совершения операции. Прибыль занижена на 680 руб. 82 коп.
В нарушение ст. 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положения о составе затрат в себестоимость продукции включены расходы на оформление виз, не связанных с производственной деятельностью.
Таким образом занижение прибыли составило за 1996 г. и 9 мес. 1997 г. 27 252 руб. 06 коп. В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" начислен штраф в размере заниженной прибыли, штраф в размере 10 % за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка. Всего 55 457 руб. 94 коп.
В нарушение п. 25 Указа Президента РФ от 22.12.93 и п. 9.5 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера от 10.07.95 № 89 в облагаемый оборот не включена компенсация за неиспользованный отпуск в апреле 1997 г. в сумме 847 руб. 79 коп. и в июле 1997 г. в сумме 74 руб. 92 коп. Транспортный налог занижен на 9 руб. 13 коп., за что начислен штраф в размере суммы заниженного налога и пени за задержку уплаты налога - 7 руб. 49 коп. Всего 16 руб. 62 коп.
В нарушение ст. 3 Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" не исчислен налог в сумме 0,5 % от суммы эмиссии, и сумма налога 3 руб. с каждой 1 000 руб. при продаже ценных бумаг. Сумма неуплаченного налога составила 6 235 руб. 28 коп. Начислен штраф в размере заниженного налога и штраф 10 % от суммы налога за непредоставление расчета по налогу в инспекцию.
Выслушав пояснения лиц, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований ЗАО "Теклес" о взыскании 6 858 руб. 81 коп., подлежат удовлетворению.
Как следует из материалов дела, ЗАО "Теклес" при продаже валюты был получен убыток в 1996 г. на сумму 9 549 руб. 74 коп. и за 9 мес. 1997 г. - на 9 533 руб. 95 коп.
Согласно ст. ст. 2, 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2.4 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" № 37 от 10.08.95, Письма ГНС РФ от 30.05.96 № ВГ-4-05/46н в целях налогообложения убытки, полученные при реализации валюты, не должны уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций.
ЗАО "Теклес" комиссионное вознаграждение, выплаченное банку за реализацию валюты, отнес на себестоимость продукции (работ, услуг) как оплату услуг банка, что повлекло за собой занижение прибыли на 19 083 руб. 69 коп.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 01.11.91 № 56, операции по продаже валюты отражаются на сч. 48, и комиссионное вознаграждение банку при этом относится в дебет указанного счета, как расходы, связанные с реализацией валюты.
ЗАО "Теклес" сч. 48 не использовался, операции по реализации валюты отражались в учете Д51/к52 на сумму поступивших рублевых средств на р/с - Д26/к52 на сумму комиссии банка, что привело к занижению прибыли.
Следовало же Д48/к52 на сумму рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ на дату списания с валютного счета.
- Д48/к52 на сумму комиссии банка;
- Д51/к48 на сумму поступивших на р/с рублевых средств;
- Д80/к48 - финансовый результат от продажи валюты, подлежащий учету для корректировки прибыли.
Необоснованно ЗАО "Теклес" отнесены на затраты оплата в сумме 1 280 руб. перерегистрации и переноса в другое помещение телефона. Согласно п. 2 "и" Положения о составе затрат затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального характера в себестоимость продукции не включается.
В соответствии с п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. МФ РФ 30.12.93 № 160 затраты по установке телефонов в организациях носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты.
Необоснованно ЗАО "Теклес" включены в себестоимость продукции 262 руб. 00 коп. - оплата командировки работнику ЗАО в г. Москву. Именные проездные документы не доказывают производственную необходимость поездки. Других документов: приказа, командировочного удостоверения, подтверждающих командировку с производственной целью ни в ходе проверки, ни в судебном заседании, не представлено.
В нарушении п. 2 "и" Положения о составе затрат на себестоимость отнесены расходы на командировки сверх установленных законодательством норм - п. 72 Правил об условиях труда советских работников за границей, утв. Постановлением Госкомитета Совмина СССР от 25.12.74 № 365.
Завышение затрат по командировкам составило 713 руб. 34 коп.
В нарушение п. 10 Положения о составе затрат за 9 мес. 1997 г. на себестоимость продукции отнесены суммы налогов и взносов во внебюджетные фонды в большем размере, чем фактически начислены и указаны в расчетах на 365 руб. 11 коп. и на 2 681 руб. 54 коп. Аналогично во внереализационные расходы в июне 1997 года излишне включены 1 125 руб.
Доводы ЗАО "Теклес", что занижение прибыли в данном случае произошло за счет завышения налога на пользователей дорог, и что предприятие самостоятельно выявило ошибку и сделало проводки, в связи с чем начисление финансовых санкций неправомерно, суд находит необоснованным.
Никаких нарушений по исчислению налога на пользователей автодорог выявлено не было.
23 октября 1997 г. ЗАО "Теклес" представило в ГНИ по Новгородскому району расчет по налогу на пользователей автодорог, выполненный с применением новой ставки налога, и расчет налога от фактической прибыли за 9 мес. 1997 г., в котором излишне отнесены на себестоимость продукции суммы налогов и взносов во внебюджетные фонды сверх фактически начисленных.
До начала проверки (28.01.98) измененных расчетов по налогам и иных сведений об исправлениях в бухгалтерской отчетности налоговой инспекции не представлялось.
В нарушение ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 2 Положения о составе затрат и п. 3.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом МФ РФ № 50 от 13.06.95 ЗАО "Теклес" перерасчет кредиторской задолженности инопартнера производило только по состоянию на последнее число месяца, следовало на дату совершения операции. Налогооблагаемая прибыль занижена на 680 руб. 82 коп.
В нарушение ст. 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положения о составе затрат в себестоимость включены расходы на оформление виз для поездки за границу, не связанные с производственной деятельностью.
Таким образом, занижение налогооблагаемой прибыли за счет необоснованного отнесения указанных расходов на себестоимость продукции привело к занижению прибыли в 1996 г. и 9 мес. 1997 г. на 27 252 руб. 06 коп.
Налоговой инспекцией обоснованно в соответствии с п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" начислены и взыскиваются финансовые санкции в виде взыскания заниженной прибыли:
- 27 252 руб. 06 коп.;
- штрафа в той же сумме - 27 252 руб. 06 коп.;
- штрафа в размере 10 % за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка - 953 руб. 82 коп.
Итого: 55 457 руб. 94 коп.
Правомерным является взыскание штрафа в размере 9 руб. 13 коп. суммы заниженного транспортного налога и пеней за задержку уплаты налога в сумме 7 руб. 49 коп., поскольку ЗАО "Теклес" в нарушение п. 25 Указа Президента РФ от 22.12.93 и п. 9.5 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера от 10.07.95 № 89 в облагаемый оборот не включена компенсация за неиспользованный отпуск в апреле 1997 г. в сумме 847 руб. 79 коп. и в июле 1997 г. в сумме 74 руб. 92 коп.
Общим собранием акционеров ЗАО "Теклес" 07.02.95 принято решение об увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии 3 802 акций по 205 000 руб., переданных фирме "Трансфорест" (Швейцария) на условиях поставки технологического оборудования. Общая сумма дополнительной эмиссии составила 779 410 рублей.
В нарушение ст. 3 Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.91 № 2023-1 налог с данной операции ЗАО "Теклес" не исчислен и, соответственно, не уплачен.
Доводы ЗАО "Теклес" о неправомерности применения штрафа в размере суммы заниженного налога, поскольку объект налогообложения не сокрыт и не занижен, суд находит несостоятельными.
Объектом налогообложения согласно ст. 2 Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" является цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг.
Объект налогообложения указывается в расчете по налогу.
Расчет по налогу на операции с ценными бумагами ЗАО "Теклес" в налоговую инспекцию не представлялся и ею правомерно в соответствии с п. 1 "а" и "б" ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" начислен штраф в размере суммы заниженного налога 6 235 руб. 28 коп. и штрафа 10 % в сумме 623 руб. 53 коп.
Правомерным является начисление пеней за задержку уплаты налогов, доначисленных в ходе проверки в сумме 27 128 руб. 88 коп., в том числе 19 865 руб. 60 коп. пеней за просрочку уплаты налога на операции с ценными бумагами.
При начислении пеней в соответствии с п. 1 "в" ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" налоговой инспекцией учтено состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом по каждому из видов налогов.
Наличие переплаты по одному из налогов не дает оснований для начисления пеней по другому налогу, не уплаченному в срок.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 124 - 127, 134 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
1. В иске Новгородского ЗАО "Теклес" к ГНИ по Новгородскому району отказать.
Производство по делу по п. 5 искового заявления прекратить.
2. Взыскать с Новгородского ЗАО "Теклес" в доход соответствующего бюджета 62 333 руб. 37 коп.
3. Взыскать с Новгородского ЗАО "Теклес" в бюджет РФ госпошлину в сумме 2 370 руб.
Исполнительные листы выдать по вступлению решения в законную силу.
Председательствующий
Л.А.КУРОПОВА
Судьи
С.А.АЛЕКСАНДРОВ
И.Г.ЛАРИНА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
