|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Новгородской области от 16.03.2000 № А44-2644/99-С9-К
<ИСК ГП ПО "КВАНТ" К ИНСПЕКЦИИ МНС РФ ПО Г. НОВГОРОДУ О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ИНСПЕКЦИИ МНС РФ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2000 № А44-2644/99-С9к данное решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Новгородской области от 10.05.2000 № А44-2644/99-С9-К оставлены без изменения.
------------------------------------------------------------------
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Новгородской области от 10.05.2000 № А44-2644/99-С9-К данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 16 марта 2000 года Дело № А44-2644/99-С9-К
(извлечение)
Рассмотрев в судебном заседании дело по иску ГП ПО "Квант" к Инспекции МНС РФ по г. Новгороду о признании недействительным в части постановления от 19.08.99 № 02-14/62,
установил:
Государственное предприятие производственное объединение "Квант" (далее - ГП "Квант") обратилось с иском от 01.09.99 № 2577 о признании недействительным в части постановления Инспекции МНС РФ по г. В.Новгороду (далее - Инспекция) от 19.08.99 № 02-14/62 о взыскании:
504 920 руб. 70 коп. - налога на прибыль, 103 374 руб. - пеней, 100 984 руб. 10 коп. - штрафа (пункты 1.1., 2.1 Постановления);
1 405 639 руб. - НДС, 956 431 руб. - пеней (п. 1.2);
124 521 руб. 60 коп. - налога на содержание ЖКХ, 108 190 руб. 70 коп. - пеней, 24 904 руб. 30 коп. - штрафа (п. 1.6, 2.1);
10 066 руб. 70 коп. - налога на приобретение автотранспортных средств (п. 1.4);
22 624 руб. - штраф (п. 2.2) по занижению кредитовой части по сч. 68.
До рассмотрения спора по существу, а также в ходе последующего судебного разбирательства, с учетом писем Инспекции от 06.12.99 № 18580 (л. д. 85), от 14.12.99 № 18957 (л. д. 87), с учетом представленного ГП "Квант" перерасчета (л. д. 79 - 80 и согласия с ним Инспекции - стр. 3 кассационной жалобы Инспекции от 13.01.2000 № 477; л. д. 107) позиции сторон по рассматриваемому делу были уточнены.
ГП "Квант" просит признать недействительным Постановление от 19.08.99 № 02-14/62 в части доначисленных:
Эпизод 1: налога на прибыль 504 920 руб. 70 коп. и соответствующих санкций и пеней (п. 1.1, 2.1);
Эпизод 2: налога на добавленную стоимость - 427 927 (333 095 + + 94 832) с соответствующими санкциями и пенями (п. 1.2);
Эпизод 3: налога на добавленную стоимость - 225 855 руб. (с соответствующими санкциями и пенями (п. 1.2).
В ходе судебного заседания истцом внесено уточнение в части исковых требований по п. 1.1, 2.1 Постановления в части доначисленного налога на прибыль 504 920 руб. 70 коп. (письмо ГП "Квант" от 16.03.2000 № 013/857). Уточнено, что в данной части оспаривается сумма 468 169 руб. Сумма 36 751 руб., начисленная Инспекцией за нарушения, связанные с неправомерным отнесением на себестоимость расходов по: выплате комиссионного вознаграждения банку (Приложение № 10 к акту проверки); по приобретению проездных билетов для работников предприятия (Приложение № 15); завышение норм суточных по загранкомандировкам (Приложение № 5, 6, 7, 8) и др. - истцом не оспаривается и принимается как начисленная правомерно.
ГП "Квант" просит признать недействительным Постановление Инспекции в части доначисленного налога на прибыль 468 169 руб. с соответствующими санкциями и пенями (п. 1.1. Постановления, Приложения № 16, 17) за неправомерное отнесение на себестоимость затрат прошлых периодов: 1 076 542 руб. 40 коп. - 1996 г., 635 771 руб. 60 коп. - 1997 г., 486 545 руб. 20 коп. - 1998 г.
По мнению истца, указанные затраты отнесены на счета 20, 25, 26 в соответствующих периодах ошибочно, тогда как, в соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), они должны были быть отражены в составе внереализационных расходов, как убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде, соответственно уменьшающих финансовый результат.
Также ГП "Квант" просит признать недействительным Постановление в части доначисленного НДС 427 927 руб. (1996 - 1997 гг.) с соответствующими санкциями и пенями, так как несвоевременное отнесение на финансовые результаты произведенных затрат, по мнению истца, не могло повлиять на суммы подлежащего уплате и возмещению НДС, и, следовательно, реального занижения облагаемого оборота по НДС не было.
Незаконным ГП "Квант" полагает начисление 225 855 руб. НДС с соответствующими санкциями и пенями по факту возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость при осуществлении расходов по приобретению ТМЦ, с последующим отнесением их на сч. 96 "Целевые финансирование и поступления", при получении бюджетного финансирования на пополнение оборотных средств и компенсацию в связи с сокращением оборонного заказа. При этом, истец подтверждает правомерность своих действий ссылкой на письмо Госкомитета РФ по оборонным отраслям промышленности от 19.01.95 № 24/3-11.
Исследовав представленные материалы, доказательства, заслушав пояснения сторон и обсудив их, суд находит исковые требования ГП "Квант" подлежащими удовлетворению частично.
Эпизод 1.
В части требований о правомерности отнесения на финансовые результаты затрат прошлых периодов.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, расходы по внереализационным операциям уменьшают валовую прибыль только в том случае, когда они связаны с получением доходов от указанных операций, либо если это прямо предусмотрено Положением о составе затрат..., утвержденным Постановлением Правительства от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями и дополнениями).
Как следует из представленных суду Приложений № 16, 17 к акту проверки от 29.07.99 "Затраты предыдущих периодов, необоснованно отнесенные ГП "Квант" на себестоимость продукции (работ, услуг) в текущем периоде", все затраты носят производительный характер: расчеты с поставщиками газа, электро - и теплоэнергии, транспортные расходы.
В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями и дополнениями) себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также др. затрат на ее производство и реализацию.
Пунктом 12 Положения о составе затрат... определено, что затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты...
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Так как из представленных суду документов (Приложение № 16, 17) явственно следует, что затраты носят производительный характер, учитываться они соответственно должны в том отчетном периоде, к которому относятся.
Не находит подтверждения и утверждение истца о том, что указанные затраты должны включаться в состав внереализационных расходов, как "убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году" (п. 15 Положения о составе затрат...).
Согласно "Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению", (утвержденного Приказом МФ СССР от 01.11.91 № 56) по счету 80 "Прибыль и убытки" находят отражение в том числе и "убытки по операциям прошлых лет", к последним, в свою очередь, относятся: суммы, уплаченные по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах: потери от списания долгов и дебиторской задолженности, затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукцию.
Расходы, произведенные ГП "Квант" в 1996 - 1998 гг. и перечисленные в Приложениях № 16, 17 не позволяют их классифицировать как "убытки по операциям прошлых лет...".
Не является документально обоснованным и довод истца о том, что указанные затраты могут рассматриваться как связанные с аннулированным производственным заказом, либо как затраты на производство, не давшее продукцию.
Истцом не представлены доказательства того, что все произведенные расходы, перечень которых присутствует в Приложениях № 16, 17, действительно связаны с выполнением оборонного заказа, впоследствии аннулированного частично или полностью. Таким образом, вывод о квалификации указанных расходов как "внереализационных затрат", с последующим их учетом при определении финансового результата и налогооблагаемой прибыли не является обоснованным.
Следовательно, в данной части иск ГП "Квант" удовлетворению не подлежит.
Эпизод 2.
В части требований истца о признании неправомерным доначисленный Инспекцией НДС в сумме 427 927 руб. (333 095 руб. - 1996 г., 94 832 руб. - 1997 г.) с соответствующими санкциями и пенями, суд находит их подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закон РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и п. 19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями), сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за приобретаемые материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Суммы НДС по приобретаемым материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения подлежат возмещению после их фактической оплаты поставщиком.
Из данного следует, что НДС, уплаченный поставщиком товаров (работ, услуг) производственного назначения, подлежит возмещению независимо от времени фактической оплаты.
В соответствии с п. 1 ст. 53 АПК РФ, при рассмотрении споров о признании недействительными актов госорганов, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основаниями для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт. Пунктом 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ определено, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения возлагается на налоговые органы.
Инспекцией не представлено убедительных доказательств в пользу того, что несвоевременное отнесение на себестоимость продукта (работ, услуг) произведенных затрат автоматически повлекло за собой занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Эпизод 3.
Требования истца в части признания недействительным п. 1.2 Постановления Инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 225 855 руб. с соответствующими санкциями и пенями суд находит не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и пояснений сторон в 1996 году (март, апрель, июнь) ГП "Квант" было получено бюджетное финансирование.
Назначение указанных средств определялось как "финансирование конверсии производства, пополнение оборотных средств" (телеграф, перевод от 10.04.96). По получении указанных средств ГП "Квант", часть расходов, относящихся к оборонному заказу, списал со сч. 20, 26 ("Основное производство", "Общехозяйственные расходы") на сч. 96 ("Целевые финансирование и поступления"; часть средств была списана на сч. 70 ("Расчеты с персоналом по оплате труда").
Так как основанием для записей в реестрах бухгалтерского учета является факт совершения хозяйственной операции (п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ), указанное означает, что ГП "Квант" ранее произведенные расходы за счет собственных средств отнес как расходы, произведенные за счет бюджетного финансирования.
В соответствии с п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 средства целевого бюджетного финансирования не включаются в облагаемый НДС оборот и приобретаемые товары (работы, услуги) за счет этих средств оплачиваются с учетом НДС, не подлежащего возмещению.
Ввиду того, что НДС по товарно - материальным ценностям (работам, услугам), приобретавшимся ГП "Квант" ранее за счет собственных средств, был возмещен в общеустановленном порядке, следовательно, при отнесении данных расходов за счет бюджетного финансирования НДС с суммы расходов, отнесенных на сч. 96, истец должен был восстановить ранее возмещенный налог на добавленную стоимость с отнесением за счет соответствующего источника.
Довод истца, что ТМЦ за счет бюджетного финансирования не приобретались, и как следствие необходимости в "восстановлении" НДС нет, судом принят быть не может, так как отнесение истцом расходов, ранее учитываемых по сч. 20 - на сч. 96, фактически означает квалификацию ранее производившихся затрат за счет собственных средств, как затрат за счет бюджетного финансирования, что подтверждается отчасти и компенсационным назначением указанного финансирования.
Ссылки ГП "Квант" на ведомственное письмо Госкомитета по оборонным отраслям промышленности от 19.01.95 № 24/3-11 судом приняты быть не могут, так как указанный ведомственный документ не является актом налогового регулирования.
Руководствуясь изложенным, ст. ст. 124 - 127, 134 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
1. Признать недействительным постановление Инспекции МНС РФ по г. В.Новгороду от 19.08.99 № 02-14/02 в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 427 927 руб. с соответствующими санкциями и пенями, в остальной части иска отказать.
2. Возвратить ГП "Квант" из бюджета РФ госпошлину в сумме 100 руб.
3. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Председательствующий
О.В.ПЕСТУНОВ
Судьи
Л.А.НИКИТИНА
Н.В.ЯНЧИКОВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
