Законодательство
Новгородской области

Бланк претензии на некачественный товар
Батецкий р-н
Боровичский р-н
Валдайский р-н
Волотовский р-н
Демянский р-н
Крестецкий р-н
Любытинский р-н
Маловишерский р-н
Маревский р-н
Мошенской р-н
Новгородская область
Новгородский р-н
Окуловский р-н
Парфинский р-н
Пестовский р-н
Поддорский р-н
Солецкий р-н
Старорусский р-н
Хвойнинский р-н
Холмский р-н
Чудовский р-н
Шимский р-н

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Новгородской области от 31.03.2000 № А44-175/00-С9-К
<ИСК НОВГОРОДСКОГО ОАО "ЛАКТИС" К УПРАВЛЕНИЮ МНС РФ ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ О ПРИЗНАНИИ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЯ>

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено


Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Новгородской области от 01.06.2000 № А44-175/00-С9-К данное решение изменено.



АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 31 марта 2000 года Дело № А44-175/00-С9-К

(извлечение)

Рассмотрев в судебном заседании дело по иску Новгородского ОАО "Лактис" к Управлению МНС РФ по Новгородской области о признании недействительным постановления Управления МНС РФ по Новгородской области к ОАО "Лактис" о взыскании 103 897 руб.,

установил:

Новгородское открытое акционерное общество "Лактис" обратилось с иском к Управлению Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Новгородской области о признании недействительным частично постановления Управления за № 7 от 21.01.2000 в части:
а) требования к ОАО "Лактис" о перечислении налога на прибыль в размере 251 259 руб. 98 коп., соответствующих сумм пеней, штрафа, дополнительных платежей, начисленных на указанную сумму;
б) требования об удержании с иностранного лица и перечислении НДС в сумме 554 475 руб.
Управление Министерства по налогам и сборам РФ по Новгородской области заявило встречный иск о взыскании сумм штрафов в размере 103 897 руб., начисленных по оспариваемому постановлению.
В судебном заседании ОАО "Лактис" уточнило свои исковые требования: просит признать недействительным постановление Управления в части:
а) требования о перечислении налога на прибыль в размере 300 641 руб. 34 коп., соответствующих сумм пеней, штрафов, дополнительных платежей в бюджет, начисленных на указанную сумму;
б) требование об удержании с иностранного лица и перечисления НДС в сумме 554 475 руб. по следующим основаниям.
Так, доначисление налога на прибыль за 1 кв. 1999 г. в сумме 62 654 руб. 36 коп. по тем основаниям, что предприятие неправомерно включило в себестоимость продукции расходы на уплату банковских процентов в сумме 103 946 руб. 81 коп. за 1998 год и в сумме 179 012 руб. 46 коп. за 1999 г. по кредитам, направленным на оплату обязательных отчислений во внебюджетные фонды, на оплату услуг банка, связанных с приобретением и перечислением валюты, на расчеты с бюджетом по налогам и иные производственные цели являются необоснованным, поскольку указанные расходы связаны с производственной деятельностью и не входят в закрытый перечень, указанный в п.п. 2 "с" Положения о составе затрат...
Необоснованным является доначисление налога на прибыль в сумме 120 634 руб. Налоговый орган утверждает, что предприятие занизило себестоимость реализованной (оплаченной) продукции за период с 4 кв. 1996 г., 1997 г., 1998 г. и 1 кв. 1999 г. на сумму 455 325 руб. 60 коп. в связи с тем, что не произведен расчет отклонения в себестоимости продукции, приходящейся на оплаченную (реализованную) продукцию, что привело по мнению ответчика к неправильному исчислению налогооблагаемой прибыли. Метод, по которому налоговый орган произвел расчет отклонения себестоимости реализованной (оплаченной) продукции от себестоимости отгруженной продукции, не закреплен ни одним официальным законодательным актом.
Предприятие же, руководствуясь Федеральным законом "О бухгалтерском учете", приказом ОАО "Лактис" "Об учетной политике" производило расчет себестоимости оплаченной реализованной продукции по методу, установленному приказом: себестоимость готовой отгруженной и реализованной продукции в бухгалтерском учете определяется прямым счетом путем умножения количества продукции на ее плановую производственную себестоимость.
Отклонение затрат на производство готовой продукции учитывается в течение месяца на сч. 37 "Выпуск продукции" и ежемесячно списывается общей суммой на себестоимость реализованной продукции в дебет счета 46 "Реализация продукции" и не применяется при расчете "отклонений" между себестоимостью оплаченной и отгруженной продукции.
Необоснованным является вывод налогового органа о неправомерности применения льготы по налогу на прибыль в сумме 333 296 руб. 25 коп. в части покрытия убытков по курсовым разницам за 1998 г. по тем основаниям, что предприятие вправе заявить льготу в размере убытка по курсовым разницам, не перекрытого прибылью от реализации продукции, основных фондов и иного имущества внереализационными доходами. Такого условия п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не содержит. Предприятие признает, что при расчете льготы не были учтены средства резервного фонда. Нераспределенной прибыли у фонда накопления у предприятия не имелось.
Необоснованным является требование налогового органа об удержании с иностранного юридического лица НДС в сумме 554 475 руб., поскольку доход выплачивался в 1997 - 1998 гг., в настоящее время договорных отношений с иностранным юридическим лицом, которому выплачен доход, не имеется.
Управление Министерства по налогам и сборам РФ по Новгородской области с исковыми требованиями ОАО "Лактис" не согласилось по основаниям, указанным в отзыве.
Свои исковые требования о взыскании финансовых санкций в сумме 103 897 руб., в том числе штрафа в сумме 28 067 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее за собой занижение налогооблагаемой базы в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ, штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога: по налогу на прибыль - 75 264 руб., по налогу на добавленную стоимость - 566 руб. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ поддерживает на основании акта проверки и постановления за № 7 от 21.01.2000.
ОАО "Лактис" со встречным иском согласилось в части. Возражает против доначисленных сумм налога на прибыль и взыскания штрафа по основаниям, указанным в иске (п. 2.1.10, 2.1.17, 2.2.5 и. з.), а также не согласно с выводами налогового органа о неправомерности отнесения на себестоимость следующих расходов:
1) расходов командированных лиц по добровольному страхованию пассажиров на железнодорожном транспорте в сумме 223 руб. 90 коп. (п. 1.2, 2.1.3 и. з.),
2) по оплате суточных по командировке на один день - 93 руб. 66 коп. (п. 2.1.2).,
3) расходов в сумме 1 000 руб., связанных с озеленением производственной территории,
4) представительских расходов в сумме 6 533 руб. 11 коп. (п. 2.1.7),
5) затрат на содержание медпункта в сумме 3 160 руб. 85 коп. (п. 2.1.8),
6) расходов по возмещению затрат КУМИ по страхованию арендованного имущества в сумме 400 руб. 51 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 166 руб. 70 коп. по услугам, приобретенным у АО "Трест зеленого хозяйства" (озеленение производственной территории) по основаниям, указанным в объяснении по встречному иску.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает иск ОАО "Лактис" подлежащим удовлетворению в части.
Суд считает правомерным вывод налогового органа о неправомерности отнесения на себестоимость оплату процентов в сумме 179 523 руб. 46 коп. в 1999 г. и в 1998 г. - 103 946 руб. 81 коп. по кредитам банка, полученным для пополнения оборотных средств и направленным для погашения задолженности перед бюджетом по налогам и внебюджетными страховыми фондами, на оплату расходов банка по проведению валютного контроля, на оплату расходов, связанных с пополнением базы данных, оплату коммунальных платежей за работников предприятия, оплату профсоюзных взносов, алиментов.
В соответствии с п.п. "с", п. 2 Положения о составе затрат... в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по кредитам банков, полученным на производственные цели предприятия (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).
Данное условие вытекает из п. 1 Положения о составе затрат..., согласно которому себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Таким образом, оплата процентов по кредитам, полученным истцом для пополнения оборотных средств и направленным на оплату задолженности по налогам, платежам во внебюджетные фонды не могут быть включены в себестоимость продукции, поскольку у ОАО "Лактис" получившего прибыль и начислившего налоги и платежи во внебюджетные фонды, отсутствуют средства для их перечисления, что фактически является недостатком собственных оборотных средств.
В соответствии с п.п. "и" п. 2 Положения о составе затрат... затраты на оплату услуг банка включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом перечень услуг банка, затраты по оплате которых можно включать в себестоимость продукции установлен ст. 5 Закона РФ от 02.12.90 "О банках и банковской деятельности". Затраты, связанные с оплатой расходов банка по валютному контролю в состав себестоимости продукции (работ, услуг) не включаются.
В соответствии с п.п. "с" п. 2 Положения о составе затрат..., оплата процентов по кредитам банка, использованным на приобретение нематериальных активов, на себестоимость не относится. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 № 170 к нематериальным активам относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на базы данных. Таким образом, затраты, связанные с пополнением баз данных, являются вложениями в нематериальные активы и оплата процентов по кредитам банка, направленным на указанные цели на себестоимость продукции не относятся.
Оплата процентов по кредитам, направленных на оплату обязательств физических лиц (работников предприятия) - как-то: коммунальных платежей, профсоюзных взносов, алиментов явно не связано с производством продукции и не может быть отнесена на себестоимость продукции.
Таким образом, доначисление налога на прибыль в сумме 62 654 руб. 36 коп. по указанному основанию является правомерным.
Неправомерным по мнению суда является вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой прибыли за счет неправильного расчета себестоимости, приходящейся на реализованную (оплаченную) продукцию.
По мнению налогового органа при применении метода учета выручки по мере ее оплаты в целях налогообложения предприятие обязано пересчитать и фактическую себестоимость продукции, отраженную по строке 020 отчета о финансовых результатах, а также управленческие и коммерческие расходы, отраженные по строкам 030 и 040 данного отчета. Указанное требование содержится в Приложении № 11 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Ссылка же предприятия на то, что отклонение затрат на производство готовой продукции, учитываемое на счете 37 "Выпуск готовой продукции" не подлежит пересчету на реализованную продукцию (работы, услуги) по мнению налогового органа не соответствует действующему законодательству о налоге на прибыль.
Как следует из материалов дела - акта проверки (п. 3.2.3), постановления (п. 2.23), приложений к акту проверки N№ 25 - 28 налоговый орган произвел перерасчет себестоимости реализованной (оплаченной) продукции за период 4 кв. 1996 г. - 1 кв. 1999 г. и определил налогооблагаемую базу исходя из собственного понимания и толкования норм, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение. Метод, по которому рассчитал налоговый орган себестоимость, не закреплен никаким нормативным документом.
ОАО "Лактис" обоснованно утверждает, что оба метода, примененные предприятием и налоговым органом, являются условными.
Однако, метод, по которому рассчитывается себестоимость продукции ОАО "Лактис", закреплен в учетной политике предприятия.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона РФ "О бухгалтерском учете" предприятие, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Согласно Приказа ОАО "Лактис" "Об учетной политике предприятия" себестоимость готовой отгруженной и реализованной продукции в бухгалтерском учете определяется прямым счетом путем умножения количества продукции на ее плановую себестоимость.
Отклонение затрат на производство готовой продукции учитывается в течение месяца на счете 37 "Выпуск продукции" и ежемесячно списывается общей суммой на себестоимость реализованной продукции в дебет счета 46 "Реализация продукции" и не применяется при расчете "отклонений" между себестоимостью оплаченной и отгруженной продукции.
Таким образом, доначисление налога на прибыль в сумме 120 634 руб. 98 коп. суд считает неправомерным.
Налоговым органом сделан вывод о неправомерности применения истцом льготы по налогу на прибыль на сумму 352 555 руб. по тем основаниям, что ОАО "Лактис" не использовал резервный фонд, нераспределенную прибыль, льгота может быть применена только в части убытка не покрытого прибылью за 1998 г. (п. 2.29 Постановления Приложение № 39).
Вывод налогового органа противоречит п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которого для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 настоящего Закона.
ОАО "Лактис" признает, что предприятием не использован резервный фонд в сумме 385 179 руб.
Однако, нераспределенной прибыли у предприятия на конец 1998 г. не имелось, она была направлена на приобретение основных средств, что подтверждается представленными ОАО "Лактис" документами.
Напротив, ни в акте проверки, ни в постановлении налоговый орган не указывает на основании каких документов, данных бухгалтерского учета им сделан вывод о наличии у ОАО "Лактис" нераспределенной прибыли.
Таким образом, доначисление налога на прибыль в сумме 116 654 руб. 75 коп. является неправомерным.
Необоснованным является требование налогового органа об удержании с иностранного юридического лица и перечислении в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 554 475 руб. При этом налоговый орган не указывает наименования иностранного юридического лица, с которого должен быть удержан и перечислен НДС.
Как следует из материалов дела, в частности акта проверки (п. 6.3 л. д. 39) в 1997 - 1998 гг. ОАО "Лактис" перечисляло лизинговые платежи иностранной фирме "Тетра Лаваль Файненс энд Трейд Гмбх" Австрия за лизинг комплектной линии для переработки и упаковки жидких пищевых продуктов, согласно договора № 97015, заключенного на срок 36 месяцев с даты поставки оборудования. НДС в сумме 544 475 руб. не удержан и соответственно не уплачен.
ОАО "Лактис", не отрицая указанного факта, правомерно полагает, что у него нет возможности удержать НДС, поскольку названная иностранная фирма не является в настоящее время стороной по договору.
Взыскание же НДС за счет средств налогового агента действующим в 1997 - 1998 гг. законодательством не предусмотрено.
Налоговый орган необоснованно полагает, что НДС может быть удержан с компании "Тетра Лаваль Кредит АБ", Швеция, которая согласно дополнения № 1 к договору с августа 1999 года стала лизингодателем. В соответствии же со ст. 14 УНИДРУА о международном финансовом лизинге арендодатель вправе передать все принадлежащие ему права на оборудование либо права, которыми он наделен по договору лизинга или часть этих прав. Такая передача не освобождает арендодателя от выполнения каких - либо обязательств по договору лизинга и не изменяет договора лизинга и его правовой режим.
Согласно ст. 3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются, в частности, обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Пунктом 5 ст. 7 указанного Закона установлено, что в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям.
Поскольку в силу ст. ст. 2 и 3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" ОАО "Лактис" является налоговым агентом, а не налогоплательщиком, оснований для взыскания с него сумм НДС по оборотам иностранного юридического лица не имеется.
Также как и нет оснований удерживать НДС с одного иностранного юридического лица по оборотам другого иностранного юридического лица.
Встречный иск Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Новгородской области о взыскании штрафных финансовых санкций в сумме 103 897 руб. подлежит удовлетворению в части.
Поскольку суд пришел к выводу о неправомерности доначисления налога на прибыль в сумме 120 634 руб. по себестоимости и 116 653 руб. по льготе по налогу на прибыль, то, соответственно необоснованным является начисление 20 % штрафа от указанных сумм, что составляет 47 457 руб.
Необоснованным является вывод налогового органа о неправомерности отнесения на себестоимость продукции расходов командированных лиц по добровольному страхованию пассажиров на ж/д транспорте в сумме 290 руб. 40 коп. (п. 1.2, п. 2.1.3). В соответствии с пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат... предприятие вправе производить платежи по добровольному страхованию от несчастных случаев и относить их на себестоимость в определенных пределах. Налоговым органом не доказано превышение отчислений на платежи по добровольному страхованию сверх установленных норм.
Предприятием были выплачены суточные в сумме 66 руб. работнику, командированному в г. Ленинград на один день и указанная сумма отнесена на себестоимость правомерно в соответствии п. 14 Инструкции "О служебных командировках в пределах СССР" и пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат...
Таким образом, доначисление налога на прибыль в сумме 125 руб. по указанным основаниям является неправомерным и соответственно начисление штрафа в размере 20 % также (25 руб.).
Налоговым органом правомерно исключены из состава затрат расходы по оплате проезда работнику к месту учебы в сумме 46 руб. 83 коп. (п. 2.1.2).
Согласно п. 2 "к" Положения о составе затрат... оплата проезда работнику к месту учебы включается в состав затрат в соответствии с действующим законодательством. Статьей 200 Кодекса Законов о труде РФ предусмотрена оплата проезда к месту учебы и обратно один раз в год в размере 50 % стоимости проезда. Работником подтвержден проезд в один конец. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Возмещение стоимости проезда к месту учебы возможно только при наличии билета.
Налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что в нарушение п. 1, п. 2 "а", п. 4 Положения о составе затрат..., на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 1 000 руб., не связанные с производством и реализацией продукции, а именно оплата услуг "Треста зеленого хозяйства" по озеленению примыкающей (как следует из акта приемки выполненных работ за 1998 г.) территории (п. 2.1.4 встречного и. з.).
Налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что в нарушение п. 2 "и" Положения о составе затрат..., п. 1 Письма МФ РФ "Нормы и нормативы на представительские расходы..." на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены расходы в сумме 6 533 руб. 11 коп. по приему представителей фирм директором ОАО "Лактис" в г. Москве.
Пунктом 1 Письма МФ РФ от 06.10.92 № 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы...", установлено что на представительские расходы - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. При этом Минфин России в своих письмах от 13.09.99 № 04-02-05/1, от 13.09.99 № 04-02-05/3 дает разъяснение понятия "прибывших для переговоров", а именно прибытие представителей другой организации в место расположения принимающей стороны. Следовательно, расходы по оплате завтраков, обедов, ужинов командированного в г. Москву лица и представителей фирм в состав себестоимости не могут относится.
В нарушение п. 1, п. 2 "а", п. 4 Положения о составе затрат... неправомерно отнесена сумма износа 3 160 руб. 85 коп. основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в медпункте. Медпункт находится на балансе предприятия и все затраты на его содержание осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На указанные расходы предприятию предоставляется льгота по налогу на прибыль, которой предприятие воспользовалось в 1996 г.
В нарушение п. 2 "м", п. 7 Положения о составе затрат... на себестоимость неправомерно отнесена оплата труда работникам транспортом общего пользования в сумме 340 руб. Наличие акта на списание талонов на проезд не является основанием для включения в себестоимость затрат на возмещение стоимости проезда работников предприятия к месту работы и обратно.
В нарушение п. 4 Положения о составе затрат... ОАО "Лактис" неправомерно отнесены расходы по возмещению затрат по страхованию имущества, понесенные Комитетом по управлению муниципальным имуществом в сумме 400 руб. 51 коп.
С учетом изложенного взысканию подлежит штраф за занижение налога на прибыль в сумме 27 778 руб.
Управление взыскивает штраф в сумме 28 067 руб. в размере 10 % от неуплаченной суммы налога на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшие за собой занижение налогооблагаемой базы.
Налоговый орган при этом ссылается на то, что ОАО "Лактис" в 1 кв. 1999 г. систематически неправильно отражал на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственные операции, что повлекло за собой занижение прибыли, а именно: неправомерно относил на себестоимость продукции оплату процентов по кредитам банка, направленным на не производственные цели и неправомерно отнес на себестоимость расходы в сумме 66 руб. 50 коп. командированных лиц по добровольному страхованию пассажиров на ж/д транспорте.
Поскольку судом признан необоснованным последний вывод налогового органа, то отпадает признак систематичности (два и более раза) и основания для взыскания штрафа.
С учетом удовлетворенных требований ОАО "Лактис" подлежит возврату из бюджета госпошлина в сумме 800 руб.
С учетом удовлетворенных требований Управления МНС РФ по Новгородской области взысканию с ОАО "Лактис" подлежит 1 003 руб.
Окончательно ко взысканию с ОАО "Лактис" в доход бюджета РФ подлежит госпошлина в сумме 203 руб.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 124 - 127, 134 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

1. Признать недействительным п. 1.1, п. 1.2 в части взыскания штрафа в сумме 47 486 руб., п. 2.1 в части взыскания налога на прибыль в сумме 237 428 руб., дополнительных платежей, пеней, начисленных на указанную, сумму, п. 2.2 постановления № 7 от 21.01.2000, в остальной части иска отказать.

2. Взыскать с Новгородского ОАО "Лактис" в доход соответствующего бюджета штраф в сумме 28 344 руб., в остальной части иска отказать.

3. Взыскать с Новгородского ОАО "Лактис" в доход РФ госпошлину в сумме 203 руб.
Исполнительные листы выдать по вступлении решения в законную силу.

4. Меры по обеспечению иска, принятые определением арбитражного суда от 07.02.2000, отменить по вступлении решения в законную силу.

Председательствующий
Л.А.КУРОПОВА

Судьи
Т.А.ДМИТРИЕВА
А.В.ЧЕПРАСОВ


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров,